摘要：国内读研与出国读研是国内大学毕业生接受硕士研究生教育的两种不同方式，在选择深造方式时需要考虑所选择教育方式的成本与未来可获得的收益。鉴于未来收益的不可控性，本文只从成本角度并尝试利用成本会计中相关损益分析法的思路对国内读研与出国读研的成本进行比较分析，其结果对选择深造方式具有一定的参考价值。
关键词：研究生教育 成本 相关损益分析法
近年来我国社会经济发展迅猛，大学本科毕业生中选择继续深造的比例不断增加。根据教育部数据，2019年全国硕士研究生招生考试报名人数为290万人，与此同时2018年我国出国留学人数达到60.84万人。在“考研热”和“留学热”的背景之下，对国内读研和出国读研的成本进行分析具有重要的现实意义。本文尝试对成本会计中的相关损益分析法进行优化改良，用于对国内读研和出国读研的成本比较。
1. 相关损益分析法概述及改进
1.1 相关损益分析法概述
相关损益分析法属于成本会计中的短期经营决策方法，在企业是否追加订货决策中发挥着重要作用。其中相关损益分析法通过相关损益分析表可以对较为复杂的订货成本进行分析和决策，特别是在成本分析中考虑到了机会成本、增量成本与专属成本，便于企业进行成本分析与控制。
1.2 相关损益分析法模型的新设计
利用相关损益分析法中的成本分析可以比较全面地分析经济活动所涉及的相关成本，为了用该方法的思路比较国内读研与出国读研的成本，对相关损益分析表模板进行了重新设计：
表1-1 相关损益分析表设计
利用相关损益分析表模型主要考虑到机会成本的作用。机会成本的大小有时会直接影响到最终成本，甚至得出截然不同的结论。考虑到硕士项目时间普遍较短（1年至3年）以及支付学费、生活费的一次性，本模型未考虑资金现值与终值的差异。
2. 模型应用举例
目前大学本科毕业生在国内读研与出国读研出现选择主要呈现两种类型，包括毕业当年考上国内研究生并同时收到国外大学的录取；毕业当年未考上国内大学研究生选择二战并考上国内研究生，同时收到国外大学的录取。通过走访和调查，本文选择比较具有代表性的L同学进行分析，L同学毕业当年考取211大学研究生（3年制）并同时收到英国前10名大学之一的录取（1年制）。
2.1 L同学国内读研和出国读研成本分析
经过L同学的回忆和口述，L同学在考研中所花费的资料费为3700元人民币，该同学所考取的211硕士年学费为10000元人民币，预计未来读研生活费每月1800元。L同学所在大学本专业上届毕业生平均工资为5100元/月。L同学所录取的英国大学硕士项目学习年限为1年，学费为18500英镑（折合人民币约为166500元），学校处在英国曼彻斯特地区，未来1年生活费和杂费的预算为18000英镑（折合人民币约为162000元）。雅思考试费、资料费与中介费费用为15000元。相关损益分析表如下：
表2-1 L同学两种读研方式损益分析表（单位：元）
（因为L同学是在本科在读期间即收到国内外研究生录取，未占用工作时间准备考试，所以机会成本Ⅰ均为0）
2.2计算结果分析
从表2-1数据计算可知，在成本花费上出国读研的成本比国内读研的成本多了122600元，如果毕业后就工作，除去同等机会成本可以预计得到34200元的收入，两者差距将更进一步降低。各个项目中差异最大的主要体现在基本成本，因为国内研究生教育属于一种社会福利，自费金额较少；国外的硕士项目大多是一种教育产品，自费金额较高。出国读研的机会成本Ⅱ仅为61200元，比国内读研减少了122400元。如果算上出国读研毕业立即就工作，则有可能多出R’收入，而国内研究生还未毕业，该项收入为0。
从表2-1得出的数据还可以解释一个现象，就是国内办学水平越高的大学其本科生出国读研率越高，例如清华大学2017年本科生出国读研比例达到28.2%。高层次大学本科毕业生就业的平均工资较高，国内读研与出国读研的机会成本Ⅱ差异将弥补国内读研与出国读研成本的差异。这可能成为高水平大学本科生倾向出国读研的原因之一，因为工作时间所带来的财富会弥补出国留学的成本。
由于招生制度不同，如果考研失败选择第二年再考，则会出现较大的机会成本Ⅰ；国外硕士实行申请制，选择机会较多，不需要选择来年再考，机会成本Ⅰ较小。
3. 结论及研究的局限性
3.1 结论
国内读研与出国读研成本均不低，但成本表现不同：国内读研的成本主要体现在放弃工作机会的机会成本上，国外读研的成本主要体现在学费上。这直接与中外硕士研究生学制与招生制度的差异直接相关。
国外读研的成本并未远高于国内读研的成本，如果算上国外读研毕业就立即工作，两者差异将大大缩小，甚至成本低于国内读研。
对于不同家庭条件的学生来说，家庭条件较好的学生可以选择出国读研，减少机会成本带来的损失；对于家庭条件略差、无法支付高额学费的学生可以选择国内读研，降低现实支出的成本（学费、生活费等费用）。
3.2研究的局限性
国内读研与出国读研的成本受诸多因素影响，如个人消费水平、汇率、通货膨胀等；同时读研方式的选择还受到个人性格、就业意愿等非经济因素影响。本文分析的角度相对较单一，并不能凭借简单的成本计算就分析出国内读研与出国读研孰优孰劣，适合自己的才是最好的。
